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财政部税政司 税务总局所得税司 科技部政策法规

来源:中国政府网

  近期,财政部、税务总局、科技部联合印发《关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》(财税〔2018〕64号)、《关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的告知》(财税〔2018〕99号)。财政部税政司、税务总局所得税司、科技部政策法规司负责同志就研发费用加计扣除政策调解有关问题答记者问。

  1、问:取消企业委托境外研发费用不得加计扣除限度的主要考虑是什么?

  答:现行企业所得税法规定开发新技能、新产品、新工艺产生的研发费用可能在盘算应征税所得额时加计扣除。2015年,财政部、税务总局、科技部结合制发《关于完美研讨开发费用税前加计扣除政策的告诉》(财税〔2015〕119号),对研发费用加计扣除政策进行了完善,扩展了实用税前加计扣除的研发费用和研发活动范围,简化了审核管理;同时,政策划定企业委托境外机构或个人研发的费用,不得税前加计扣除。

  随着我国经济的持续快速发展,一些企业生产布局和销售市场逐步走向寰球,其研发活动也随之遍布寰球,委托境外机构进行研发创新活动也成为企业研发创新的主要形式,不少企业要求将委托境外研发费用纳入加计扣除范围。为了进一步加大对企业研发活动的支撑,2018年4月25日国务院常务会议决议,撤消企业委托境外研发费用不得加计扣除的制约,允许吻合前提的委托境外研发费用加计扣除,财政部、税务总局、科技部据此制发了财税〔2018〕64号文件,明确了相关政策口径。

  2、问:企业委托境外研发费用加计扣除金额如何打算?

  答:财税〔2018〕64号文件明确,委托境外进行研发活动所发生的费用,按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分,可以按规定在企业所得税前加计扣除。上述费用实际发生额应按照独破交易准则判断。委托方与受托方存在关联关系的,受托方应向委托方供应研发名目费用支出明细情形。

  3、问:委托境外研发费用依照费用实际发生额的80%计入,以及设置不超过境内合乎条件的研发费用三分之二的制约的斟酌是什么?

  答:财税〔2018〕64号文件明白,委托境外进行研发活动所发生的费用,按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。这一规定与委托境内研发费用加计扣除的规定是一致的,并非委托境外研发费用加计扣除政策的特别规定。

  研发费用加计扣除政策的目标是引导和激励企业发展研发运动,进步立异才干,推动我国经济走上翻新驱动发展的道路。对企业能够享受加计扣除的委托境外研发费用进行适当的比例限度,体现了鼓励境内研发为主、委托境外研发为辅的政策导向。

  4、问:委托境外进行研发活动由委托方到科技部门进行登记,而委托境内研发是要求受托方登记,为什么两者不保持统一呢?

  答:由于受托方个别是享受增值税等其余税种税收优惠政策的主体,科技部分为便于管理、统计,避免双重登记,因此清楚发生委托境内研发活动的,由受托方到科技局部进行登记。

  而委托境外进行研发活动的受托方在国外,不受我国相干法律管辖,要求受托方登记不存在操作性,因而财税〔2018〕64号文件对此进行了调剂,将登记方由受托方调整至委托方,以保障委托方能顺利享受政策。

  5、问:享受研发用度加计扣除政策是否需要到税务机关存案?

  答:按照国务院“放管服”的请求,国家税务总局公告2018年第23号发布了勘误后的《企业所得税优惠政策事项办理办法》,明确企业享受税收优惠时,采取“自行断定、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式,在年度纳税申报及享受优惠事项前无需再履行备案手续、也无需再报送备案资料,原备案资料全部作为留存备查材料保留在企业。财税〔2018〕64号文件明确委托境外研发费用适用加计扣除政策的,按照国家税务总局公告2018年第23号规定办理即可,但同时考虑到委托境外研发活动的特殊性,在该公告规定基础上,增加了委托境外研发的银行支付凭证和受托方开具的收款痛处、当年委托研发项目的进展情况两项留存备查资料。

  6、问:将企业研发费用税前加计扣除比例同一提高到75%背景是什么?

  答:为激励中小企业加大研发投入,支持科技创新,2017年4月19日国务院常务会议决定,自2017年1月1日至2019年12月31日,将科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例由50%提高至75%。为进一步激励企业加大研发投入,支持科技翻新,2018年7月23日国务院常务会议决定,将企业研发费用加计扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企业扩大至所有企业,财政部、税务总局据此制发了财税〔2018〕99号文件,明确了相关政策口径,即:企业发展研发活动中实际发生的研发费用,未造成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基本上,在2018年1月1日至2020年12月31日期间,再按如实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的,在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

  7、问:提高研发费用税前加计扣除比例后,在享受优惠的研发费用口径和管理要求方面有何规定?

  答:财税〔2018〕99号文件重要是提高了研发费用的加计扣除比例,对享受优惠的研发费用口径跟治理恳求,仍按照财税〔2015〕119号、财税〔2018〕64号跟《国度税务总局对于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的布告》(国家税务总局布告2015年第97号)等文件规定实行。



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